57
Fəaliyyətin bu və ya digər növləri həyata keçirildikdə fəaliyyət növlərinin
intensivliyinə əsaslanan xərc daşıyıcıları hər dəfə istifadə olunmuş resursları
qiymətləndirir. Bu formadakı daşıyıcılar çox baha başa gəlir, lakin son dərəcə
dəqiqdir. Həmin daşıyıcılar fəaliyyətləri zamanı ABC sistemi ilə əlaqəli olmaqla
kalkulyasiyanın sifariş sistemi vasitəsilə bütün xərclərin hesablanmasını tələb edir.
Bu metod fəaliyyət həyata keçirildiyi zaman istifadədə olan bütün resursların
izlənməsinə imkan yaradır. Bütün hallarda sözü gedən daşıyıcıların yalnız resurslar
baha başa gəldiyi hallar zamanı tətbiq olunması məqsədə uyğun sayılır.
Bölüşdürmə prosesinin ikinci mərhələsində ilk əvvəl fəaliyyət növlərinə əsasən
xərclərin bölüşdürülməsi stavkaları müəyyən olunur. Bu zaman birinci mərhələnin
nəticəsi sayılan fəaliyyət növləri üzrə xərclərin ümumi məbləği müvafiq ölçüdən
istifadə etməklə fəaliyyət növlərinin həcm göstəricisinə bölünür. Bölünmə zamanı
alınan kəmiyyət fəaliyyət növləri üzrə buraxılmış məhsul vahidinə düşən xərcləri
təcəssüm etdirir. Daha sonra fəaliyyət növləri üzrə olan xərclər kalkulyasiya
obyektlərinə aid olunur.
Xərclərin aid edildiyi obyektlər (cost objects) həm xərclərin uçotu obyekti, həm
də kalkulyasiya obyekti olaraq başa düşmək mümkündür. Uçot praktikasında
xərclərin uçot obyekti dedikdə, onların baş verdiyi yer, həmcins olan məhsulların
növləri və ya qrupları başa düşülür. Bu zaman "kalkulyasiya obyekti" termininə
diqqət yetirək. Kalkulyasiya obyekti dedikdə, müəyyən istehlak dəyərinə malik
məhsul - iş və xidmət növləri başa düşülür. Funkional metodun tətbiqi zamanı məshul
xərclərin aid edilməsinin vahid obyekti olaraq bilinir. Bu zaman bütün xərclər
bölüşdürülür, son nəticədə isə məhsulun tam maya dəyəri formalaşır. Məhsul
kalkulyasiya obyekti kimi çıxış edir.
Verilmiş bu qayda xərclərin uçotunun funkional metoduna olan mümkün
yanaşmalardan sadəcə biri hesab olunur. Xərclərin aid edildiyi obyektlər mahiyyət
etibarı ilə xərclərin fəaliyyət növləri arasında bölüşdürülməsi mənasına gəlir. Bu
xərclər hazırlayanların istəyindən asılı olaraq dəyişir. Xərclərin aid edildiyi tipik
obyektlərə məhsullar, xidmətlər, məhsul vahidi, işlər, kontraktlar, məhsulların
58
partiyaları, bölgü kanalları və s. aiddir. Xərclərin aid edildiyi obyektlər siyahısına
nəzər yetirdikdə görünür ki, verilmiş bu situasiyada onlar mövcud terminologiyaya
uyğun olaraq xərclərin uçotu obyektlərinə çox yaxındır. Funkional metoda nəzər
yetirdikdə isə xərclərin baş verməsi resursların əldə olunması və istifadəsinə
ə
saslanır. Uçot praktikasında "xərclərin aid edildiyi obyektləri" terminindən istifadə
daha məqsədəuyğundur.
Xərclərin fəaliyyət növləri üzrə bölüşdürülməsi son məqsəd sayılmır. Xərclərdən
və resurslardan istifadənin dinamikasını müəyyən etmək üçün onlar müxtəlif
üsullarda kombinə oluna bilər. Bunun üçün müxtəlif obyektlərin dəqiq təsəvvür
edilməsi çox vacib sayılır. ABC-yə aid əksər sistemlərdə fəaliyyət növləri üzrə
xərclər sayı tərəddüd edən və müxtəlif səviyyəli obyektlər arasında bölüşüdürülür.
Bununla bərabər xərclərin aid edildiyi obyektlərin iyerarxiyasının müəyyən olunması
zamanı bəzi ümumi yanaşmalar mövcuddur.
Müəssisələrin əksəriyyətində çoxsaylı fəaliyyət növləri mövcuddur. Onların hər
birini izləmək praktiki cəhətdən çox çətin prosesdir. Bu zaman uçotun
sadələşdirilməsinə cəhd göstərilməsi zəruridir. Uçot yazılışlarına tələbatın nisbətin
azaldılması məqsədi ilə fəaliyyət növləri və onlara çəkilən xərclərin birləşdirilməsinə
xüsusi diqqət yetirilməlidir. Fəliyyət növlərinin iyerarxiya şəklində qurulması bu
sadələşdirmə yollarından biri hesab olunur. Fəaliyyət növləri və onlara çəkilən
xərcləri iyerarxiyanın hər bir səviyyəsində dəqiqliyə əməl olunması şərti ilə minimal
itkilər səviyyəsində birləşdirmək məqsədəuyğun hesab olunur.
ABC-nin əksər sistemləri fəaliyyət növlərinin aşağıdakı tiplərini müəyyən edir:
Məhsullarla əlaqədar olan;
Bütövlükdə müəssisə ilə əlaqədar olan.
Bir sıra müəssisələr fəaliyyət növündə "istehlakçılarla əlaqədar" tipi də bu
qəbildən hesab edirlər.
Məhsullara aid edilən fəaliyyət növləri üzrə olan xərclər, adətən, bölgünün
məhsul vahidinin səviyyəsi, məhsulların partiyasının səviyyəsi və məhsuldar xətlərin
səviyyəsindən keçirlər. Müəssisə miqyasında fəaliyyət növlərinə çəkilmiş xərclər 721
59
N-li " nzibati xərclər" hesabında qeydə alınır. Bu hesabda əks etdirilən xərclərin
birbaşa istehsal prosesi ilə heç bir əlaqəsi yoxdur. Bu xərclər idarəetmə ilə əlaqəli
hesab olunurlar.
ABC sistemində bu xərclərin uçotuna 2 yöndən yanaşma mövcuddur. Birinci
yanaşma qərbdə uçot praktikasında tətbiq edilən ənənəvi yanaşmaya çox oxşardır. Bu
halda inzibati və idarəetmə xərcləri hesabat dövrü xərclərinə aid edilir. kinci
yanaşmada isə həmin xərclər bütün hallarda məhsulun maya dəyərinə daxil edilir.
Ə
ksər istehsal müəssisələrində müstəqim xərclər anlayışı da mövcuddur. ABC
sistemində ənənəvi sistemlərdə olduğu kimi hər şeydən əvvəl müstəqil surətdə
izlənilə bilən xərclər identifikasiya olunur. Qalan bütün xərclər isə əvvəlcə fəaliyyət
növləri üzrə xərc qrupları arasında bölüşdürülməlidir.
Müstəqim xərclərin yeganə ünsürü istehsal prosesinin yüksək dərəcədə
avtomatlaşdırılması və mexanikləşdirilməsi zamanı müstəqim materiallar hesab oluna
bilər. Avtomatlaşdırılan müəssisələrdə əsas istehsalatda işləyən fəhlələr maşınların
daha tez-tez saz hala gətirilməsi, onların idarəsi, avadanlıqların xidmət göstərilməsi
və s. işlərlə də məşğul olurlar. Bu cür şəraitdə onların sərf etdiklər adam-saatları
müstəqim qaydada kalkulyasiya obyektlərinə aid etmək qeyri-mümkündür.
Funksional uçotda müstəqim xərclərin bir sıra elementlərini fərqləndirmək
mümkündür:
Müstəqim materiallar;
Müstəqim əmək;
Bəzi hallarda isə müstəqim texnologiyaları aid edirlər.
Müstəqim xərclərin iki elementinin mövcud olması kalkulyasiya obyektlərinə
nəzərən bütövlükdə xərclərin təsnifatına ənənəvi baxışlarla üst-üstə düşür. Müstəqim
xərclərin iki elementi kiçik və orta bizneslə məşğul bir çox sənaye müəssisələri üçün
xarakterikdir. Müstəqim xərclərin üç ünsürünə də inşaat şirkətlərində, konkret sifariş
və məhsul növləri üçün müxtəlif avadanlıqlardan istifadə edən istehsal
müəssisələrində təsadüf olunur. Amortizasiya ayırmaları vasitəsilə əksini tapmış
texnoloji xərclər kalkulyasiya obyektinin maya dəyərinin ən mühüm tərkib hissəsi
Dostları ilə paylaş: |