37
Indi isə mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının hesablanması qaydasını
aşağıdakı şərti misalda nəzərdən keçirək.
Misal. Müəssisənin 20%
dərəcəsi üzrə vergi ödədiyi istehsal fəaliyyətindən
əldə etdiyi rüblük mənfəəti 80 min manat, 10% dərəcəsilə vergiyə cəlb olunan
vasitəçilik əməliyyatlarından əldə etdiyi mənfəət isə 15 min manat olmuşdur. Bu
halda vergitutma bazasının məbləği 95 min manat (80+15) olacaq.
Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası göstərilən faktlarla məhdudlaşmır.
Konkret müəssisənin fəaliyyət növlərindən asılı olaraq vergitutma bazasına
qüvvədə olan qanunvericiliyə müvafiq olaraq dividentlərdən, qiymətli kağızlar
üzrə alınmış faizlərdən, digər müəssisələrdə pay iştirakından olan gəlirlər də daxil
edilə bilər.
Müəssisələr tərəfindən vergilərin büdcəyə ödənilməsinin düzgünlüyü
müəssisənin fəaliyyət növündən (istehsal, vasitəçilik, bank fəaliyyəti və s.),
mövcud güzəştlərdən asılı olaraq mənfəət və əlavə dəyər vergilərinin
qanunvericiliklə müəyyən edilmiş konkret dərəcələrinə əsasən yoxlanılır.
Müxtəlif fəaliyyət növləri həyata keçirən müəssisələr qrupu tərəfindən
aparılmış vergi ödənişlərinin tamlığının təhlil edilməsi, yalnız müəyyən vergi
növləri üzrə onların vergitutma bazalarının toplanması və müvafiq verginin orta
vergi dərəcəsinin müəyyən edilməsi yolu ilə mümkündür.
Məsələn, mənfəət vergisi üzrə orta vergi dərəcəsi ayrı-ayrı fəaliyyət növləri
üzrə vergitutulan mənfəətin həmin fəaliyyət növləri üzrə qanunvericilikdə
müəyyən edilmiş vergi dərəcələrinə olan hasilinin, bu fəaliyyət növləri üzrə
vergitutulan mənfəətin ümumi həcminə olan nisbəti kimi müəyyən edilir.
Yuxarıda göstərdiyimiz misal üzrə mənfəət vergisinin orta vergi dərəcəsi
18,4 [(20.80 + 10.15) / 95 x 100%], mənfəət vergisinin məbləği isə 17,48 min
manat (95 x 18,4/100) təşkil edəcək.
Hesablanmış vergi məbləğini müəyyən etdikdən sonra, onu müəssisənin
faktiki mənfəətə əsasən büdcəyə ödədiyi mənfəət vergisinin həcmi və hər bir
38
fəaliyyət növü üzrə konkret vergi dərəcələrilə tutuşdurulur. Bu məbləğlər
arasındakı kənarlaşma amili təhlilin predmeti olacaq.
Kənarlaşmanın səbəblərindən biri də belə bir şərait ola bilər ki, faktiki
mənfəət vergisinin tərkibinə hesablamalarda nəzərə alınmamış sair gəlirlər daxil
edilsin. (Məsələn, avans vergi ödəmələri və Milli Bankın uçot dərəcəsi qədər
korrektə edilmiş faktiki əldə edilmiş mənfəət üzrə ödənilməli olan vergi məbləği
arasındakı fərq).
Mənfəət vergisinin hesablanması və faktiki daxil olmuş məbləğləri
arasındakı kənarlaşmanın digər səbəbi həm əvvəlki, həm də hesabat dövrü ərzində
bu vergi növü üzrə vergi borcunun olmasıdır.
Təcrübədə orta vergi dərəcəsinin əsas vergi dərəcəsindən daha çox rast
gəlinən kənarlaşma səbəblərindən biri də, qüvvədə olan qanunvericilikdə nəzərdə
tutulmuş əsaslara görə müəssisəyə mənfəət vergisi üzrə verilmiş güzəştlər, eləcə də
ehtiyat və digər analoji fondlara ayırmaların mənfəətdən çıxılan məbləğləridir.
Vergi dərəcələrinin mənfəət vergisinin vergitutma bazasının və orta vergi
dərəcəsinin hesablanması qaydasını şərti misalda nəzərdən keçirmişik. Müəssisələr
qrupu və bütövlükdə region (rayon) üzrə mənfəət vergisinin vergitutma bazası və
orta vergi dərəcəsi də analoji qaydada hesablanır.
Ayrı-ayrı müəssisələr qrupu və ya regionun bütün müəssisələri üzrə vergiyə
cəlb olunan mənfəət, onların fəaliyət növləri nəzərə alınmaqla və eyni vergi
dərəcələri əlaməti üzrə ümumiləşdirilməklə hesablanılır. Məsələn, müəssisənin
20% vergi dərəcəsi ilə vergiyə cəlb olunan mənfəəti ayrıca ümumiləşdirilir. Digər
vergi dərəcələri üzrə ödənişlər aparan müəssisələrdə də vergitutulan mənfəət
analoji qaydada ümumiləşdirilir.
Bütün müəssisə və təsərrüfatların vergitutulan mənfəəti toplanarkən qarşıya
qoyulan məqsəddən asılı olaraq vergitutma bazası və orta vergi dərəcəsi sahələr,
müəssisələr qrupu, vergi orqanları və rayonlar üzrə müəyyənləşdirilir.
Vergitutma bazasının və orta vergi dərəcəsinin təyin edilməsi
hesabatdövründə faktiki daxil olmuş mənfəət vergisilə hesablanmış vergi
39
məbləğinin tutuşdurulması üçün lazımdır. Hesablanmış və faktiki daxil olmuş
mənfəət vergisi məbləğləri arasında kənarlaşmanın aşkar edildiyi hallarda, onun
səbəbləri təhlil edilir.
Ayrıca götürülmüş müəssisənin vergitutma bazasını nəzərdən keçirərkən
göstərilən kənarlaşma səbəblərindən başqa, əlavə olaraq rayonun bütün
ödəyicilərinin tam əhatə olunmamasını, vergilərin tam və vaxtında ödənilməsi üzrə
nəzarət işinin nəticələrinin ucotunu və digər təşkilati faktları göstərmək olar.
Əlavə dəyər vergisinin vergitutma bazasına aşağıdakılar daxil edilir:
satılmış mallar, yerinə yetirilmiş işlər və göstərilmiş xidmətlər üzrə dövriyyələr;
satılmış mallara (işlərə, xidmətlərə) görə təqdim edilmiş hesablaşma sənədlərinin
qismən ödənilməsi qaydasında alınmış məbləğlər (satış pulu); göndətiləcək mallar
hesabına müəssisənin hesablaşma hesabına daxil olmuş avans (plan) ödəmələrinin
məbləği və digər ödəmələr.
Vertgi qanunvericiliyi müəyyən ödəyici qrupları və ya fəaliyyət növləri üzrə
vergi tutulan dövriyyənin tərkibi xüsusiyyətlərini müəyyənləşdirə bilir. əgər
müəssisə müxtəlif fəaliyyət növləri ilə məşğuldursa, onda vergi tutulan dövriyyə
həmin fəaliyyət növləri üzrə hesablanır.
Büdcəyə ödəniləcək vergi məbləği, malların (işlərin, xidmətlərin) satışından
olan vergi tutulan dövriyyə üzrə hesablanmış ƏDV- nin məbləğilə, əldə edilmiş
(alınmış) materal qiymətliləri, qeyri-maddi aktivlər və əsas vəsaitlər üzrə
malsatanlara (podratçılara) ödənilmiş ƏDV-nin məbləği arasındakı fərq kimi
müəyyən edilir.
Vergitutma bazasına və vergi dərəcəsinə əsasən büdcəyə ödəniləcək ƏDV
məbləği müəyyən edildikdən sonra, o konkret hesabat rübü ərzində faktiki olaraq
büdcəyə daxil olmuş vergi məbləği ilə tutuşdurulur və onlar arasındakı mövcud
kənarlaşmaların səbəbi təhlil edilir.
Kənarlaşmanın əsas səbəbləri müəssisənin ödəniş qabiliyyətli olmaması
səbəbindən onun vergi borcunun yaranması, vergitutma bazası hesablanarkən
müəssisələr dairəsinin tam əhatə olunmaması, vergi və güzəşt məbləğlərinin
Dostları ilə paylaş: |