71
hesabat ilində aşkar edilən keçmiş illərin mənfəəti inventarizasiya zamanı aşkar
edilmiş artıqgəlmənin və digər mədaxil maddələrdən keçməmiş gəlirlərin əmlak
balansına daxil edilməsi əks etdirilir.
Sair satışdankənar xərclərdə istehsal ehtiyatlarının, hazır məhsulun və
malların qiymətlərinin aşağı salınması üzrə məbləğlər, iddia müddəti keçmiş
debitor borclarının silinməsi üzrə itkilər; təsərrüfat müqavilələrinin pozulmasına
görə kəsilmiş, yaxud müəssisə tərəfindən qəbul edilmiş peniya, cərimə, dəbələmə
məbləğləri və dəymiş zərərlərin örtülməsi üzrə itkilr və digər yuxarıda
sadaladığımız müvafiq satışdankənar itkilər əks etdirilir.
72
NƏT CƏ VƏ TƏKL FLƏR
Aparılan tədqiqatın nəticələrinə istinad etməklə aşağıdakı elmi-praktiki
ə
həmiyyətli təklifləri irəli sürürəm:
1. Bazar münasibətləri şəraitində idarəetmədə mənfəət göstəricisinin böyük
ə
həmiyyyət kəsb kediyini nəzərə alaraq mənfəəti xarakterizə edən bütün
göstəricilərin, xüsusilə də balans mənfəəti, satışdan alınan mənfəət və xalis
mənfəət göstəricilərinin formalaşması metodikasının Beynəlxalq Maliyyə Hesabatı
Standartlarına (BĞUS) uyğunlaşdırılınası zəruridir. Bunu AR Prezidentinin 2002-
ci il 26 dekabr tarixli, 827 Ns-li Fərmanın 6-cı bəndinin icrasını təmin etmək
məqsədi ilə AR Nazirlər Kabinetinin 2003-cü il 20 fevral tarixli, 29 N°-li Qərarı ilə
təsdiq edilmiş «Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartlarına keçmək məqsədi ilə
Milli Mühasibat Uçotu Standartlarının 2003-2007-ci illərdə hazırlanması və tətbiqi
üzrə PROQRAM» dan daha aydın görmək olar.
Yuxarıda adı çəkilən proqrama uyğun olaraq Azərbaycan Respublikasının
Maliyyə Nazirliyinin Metodoloji rəhbərliyi ilə kommersiya təşkilatları üçün 37
Milli Mühasibat Uçotu Standartları (MMUS), büdcə təşkilatları üçün – 24 MMUS,
qeyri-hökümət təşkilatları 1 MMUS işlənib hazırlanmış və təsdiq olunmuşdur.
2.Mənfəətin çox hissəsi, bəzi istehsal müəssisələrində isə hamısı lan alınan
mənfəət təşkil edir. Buna görə də bu mənfəətin formalaşmasının mühasibat
uçotunun beynəlxalq standartlara uytunlaşdıpılması tələb olunur. Beynəlxalq
praktikada reallaşdırılan məhsulun, iş və xidmətlərin dəyəri malalan yaxud da
sifarişçi tərəfdən ödənildikdən sonra onlar reallaşdırılmış sayılır. Beynəlxalq
praktikadan fərqli olaraq bizdə AR Vergi məcəlləsinin «Mühasibat uçotu
haqqında» AR Qanununun tələblərinə uyğun olaraq «yüklənib göndərilmiş
məhsullara, mallara, təhvil verilmiş işlərə, görülmüş xidmətlərə görə ödəniş
sənədləri alıcıya (sifarişçiyə) təqdim edildikcə (ödənilməmiş) onlar reallaşdırılmış
sayılır. Vergi qanuna görə hesab-faktura yazılan anı satış anı hesab olunur. Hesab-
faktura 5 gündən gec olmayaraq, aksizli mallar satışında isə mallar müəssisənin
ə
razisindən çıxarılmamış yazılır. Beləliklə hesab-fakturayazılan təki məhsulun
73
(malın, işin, xidmətin) satış qiyməti ilə dəyəri601 N°-li “Satış” hesabının «Satış»
hesabının kreditində və211
N-li yaxud 76N°-li hesabın debetində əks etdirilir.
Təqvim ayının sonunda isə 601 N-li hesab bağlanılır və«Satışın» nəticəsi (801 N-li
«Ümumi mənfəət (zərər)» hesabına köçürülür. Beləliklə reallaşmamış, pula
çevrilməmiş, debitorlarda olan, daxil olması müddəti məlum olmayan mənfəət
satışdan alınan mənfəət kimi qeydə alınır, həmin nəğdi olmayan gəlirdən mənfəət
vergisi. Aksiz vergisi, ƏDV və digər büdcəyə ödəmələr hesablanır və nəhayət
pulun daxil olmamasına baxmayaraq növbəti ayın 15-dək vergi və rüsumları
büdcəyə ödəməli olur.
Bizim fikrimizcə beynəlxalq praktikada olduğu kimi reallaşdırılan məhsulun,
iş və xidmətlərin dəyəri müəssisənin kassasına, hesablaşmayaxud valyuta
hesablarına daxil olma anını satış anı kimi qəbul etmək və bundan sonra
satışəməliyyatını 601 N-li “Satış” hesabının kreditində ıka etdirmək lazımdır. Bu
halda satışdan alınan real gəlir və mənfəətə dair real göstərici əldə edilir.
3.AR Maliyyə Nazirliyinin 18 aprel 2006-cı il tarixli, i-38 saylı əmri ilə təsdiq
edilmiş Milli mühasibat Uçotun Standartlarını müvafiq olan yeni Hesablar Planı və
onun tətbiqinə dair təlimat”da tam həcmdə amortizasiyalaşmış əsas vəsait
obyektlərinin ləğv edilməsindən, sökülməsindən alınan gəlirlərə (alınan
materialların, detal və hissələrin, mühərriklərin, və i.a. mümkün satış yaxud
istifadə qiymətləri ilə) onların sökülməsi ilə əlaqədar xərclər arasından fərq – 661
N-li «Sair əməliyyatlar gəlirləri» adlı hesabın kredit saldosu 801 N-li «Ümumi
mənfəət (zərər)» hesabına silinir (mənfəət kimi). Bizim fikrimizcə bu halda
müəssisənin gəliri artmır, sadəcə olaraq əsas kapital dövriyyə kapitalına çevrilir.
Buna görə də daxil olmamış (müəssisəyə) gəliri mənfəət kimi hesaba almaq olmaz.
Bizim fikrimizcə bu qəbildən olan, pula sevrilməmiş, müəssisə əmlakın artımı ilə
ə
laqədar olmayan gəlirləri (itkiləri) 87Ns-li hesaba silmək daha dürüst olardı.
4.
«Mühasibat uçotu haqqında» AR Qanununda (maddə 2225) iddia
müddəti keçmiş debitor borclarının təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələrinə silinməsi,
iddia müddəti keçmiş kreditor və deponent borc məbləğlərinin (maddə 22.6)
silinməsini isə Dövlət Büdcəsinə köçürülməsi nəzərdə tutulur.
74
Bizim fikrimizcə bu qəbildən olan itkilər və gəlirləri ehtiyat kaptitalının (333
N-li hesab), yaxud əlavə kapitalın (334 N-li hesab) artmasına (azalmasına) aid
etmək daha dürüst olardı.
5.
Bazar münasibətləri şəraitində fəaliyyətdə olan hər bir təsərrüfat
subyektinin başlıca məqsədi maksimum mənfəət, həm də mənfəətin tərkibində
maksimum xalis mənfəət əldə etməkdir. Bu səbəbdən də beynəlxalq praktikada
xalis mənfəəti uçota admaq üçün ayrıca standart - 8N°-li «Dövr ərzində xalis
mənfəət yaxud zərər əsaslı səhvlər və uçot siyasətində dəyişikliklər» adlı
standartdan və Azərbaycanın “Uçot siyasəti, uçot qiymətlərində dəyişikliklər və
səhvlər üzrə” kommersiya təşkilatları üçün 11 N-li Milli Mühasibat uçotu
standartlarından istifadə edilir. Bu standartda gəlirlər haqqında hesabatın qurulması
prinsipləri, bizlərdə ənənəvi olan terminə görə mənfəət və zərərlər haqqında
hesabıtın qurulması prinsipləri şərh olunur. Bu hesabata fövqəladə gəlirlər və
itkilər Aid edilir, adi fəaliyyətdən alınan mənfəət ayrıca göstərilir.
Ə
vvəlki dövrlərdə yol verilən səhvlər sonrakı hesabat dövründə aşkar
edildikdə onların korrektə edilməsi 8 N-li və 11 N-li standartlarda nəzərdə tutulur,
qanunverici aktlarda edilən dəyişikliklərdə əlaqədar olaraq müəssismənin uçot
siyasətində edilən dəyişikliklərlə uyğun olaraq mənfəət və zərərlərə aid edilən
dəyişikliklər də burada öz əksini tapır.
Xalis mənfəətin müəssisə fəaliyyətində, xüsusilə də yığım və istehlak
fondlarının yaradılmasında əmək adamlarının stimullaşdırılması və sosial şəraitinin
yaxşılaşdırılmasında böyük rol oynamasına baxmayaraq Milli mühasibat uçotunda
xalis mənfəəti uçota almaq üçün nə sintetik və nə də analitik hesab nəzərdə
tutulmamışdır.
Qüvvədə olan hesabat formalarında xalis mənfəət və ondan istifadə barədə
informasiya verilmir. AR Nazirlər Kabineti tərəfindən təsdiq edilmiş yuxarıda
adını qeyd etdiyimiz Proqramda da belə xalis mənfəətin mühasibat uçotunun
beynəlxalq standartlara çatdırılmasına dair qaydaların hazırlanması (2003-2007-ci
illərdə) nəzərdə tutulmamışdır. Bizim fikrimizcə AR Maliyyə Nazirliyi mənfəətin,
75
o cümlədən xalis mənfəətin mühasibat uçotunun beynəlxalq standartlara
uyğunlaşdırılmasını təmin edən qaydalar (yaxud təlimat) hazırlanmalıdır.
6. “Mənfəət və zərər haqqında” hesabatda (xərclərin funksiyaları üzrə) (əlavə
N4) keçmiş illərin və hesabat illərinin mənfəət (zərər) ayrıca sətrlərdə göstərilir.
Lakin, zərərin balansda göstərilməsi üçün xüsusi maddə nəzərdə tutulmuşdur.
Balansın aktivi müəssisə vəsaitinin növləri və yerləşdirilməsi haqqında
informasiya vermək üçün nəzərdə tutulmuşdur. Zərərlər müəssisə vəsaiti deyildir,
vəsait kimi qayıdılması da gözlənilmir. Buna görə də balansın formasını hazırlayan
mütəxəssislər zərərləri aktivin huç bir bölməsinə/ daxil edə bilmədiyinə görə onları
balansın aktivində III bölməsinin yekunundan sonrakı iki sətirdə, sadəcə olaraq
balansı tarazlaşdırmaq məqsədi ilə verilmişdir. Bizim fikrimizcə müəssisə vəsaiti
hesab olunmayan, aktivlər kimi qəbul edilməyən zərərlərin aktivdə əks
etdirilməsinin nə nəzəri və nə də praktiki əhəmiyyəti yoxdur.
Belə ki, müəssisənin təsərrüfat maliyyə fəaliyyətindən alınan zərərlər onun
xüsusi vəsaitin azalmasını xarakterizə edir. Bu səbəbdən də zərərləri bu məqsəd
üçün qabaqcadan ehtiyat yaradılan halda. Ehtiyat kapitalının azalması hesabına,
belə ehtiyat yaradılmayan halda isə “Bölüşdürülməmiş mənfəət” hesabına silmək
məqsədəuyğun olardı.
Azərbaycan
Dövlət
qtisad
UniversitetininMagistratura Mərkəzinin II kurs
magistri Məhərrəmov Xəyal
Fəxrəddin oğlunun
«Mənfəətin uçotu və inflyasiya şəraitində maliyyə
nəticələrinin amilli təhlili» mövzusunda yazdığı
magistrlik dissertasiyasına
RƏY
Bazar iqtisadiyyatı şəraitində fəaliyyətdə olan təsərrüfat subyektlərinin eyni
zamanda sahibkarların, təsisçilərin və investorların başlıca məqsədi maksimal mən-
fəət əldə etmək, əsas vəzifəsi isə bu məqsədə nail olmağı təmin edən təsərrüfatda-
xili ehtiyatları aşkara çıxartmaq və onlardan məqsədyönlü istifadə yollarını
müəyyən etməkdir. Mənfəətlə işləyən müəssisələrdə istehsalın texniki səviyyəsini
yüksəltmək, məhsul (iş və xidmətlər) istehsalını genişləndirmək və onların keyfiy-
yətini yüksəltmək, yeni məhsul çeşidlərini mənimsəmək, bütün tədiyyə öhdəlik-
lərini vaxtında yerinə yetirməklə qeyri-məhsuldar xərclərin və itkilərin qarşısını
almaq, malsatanların, malalanların, müxtərif xidmətlər göstərən kənar təşkilatların,
vergi və maliyyə orqanları və bankların etimadını qazanmaq imkanları böyük olur.
Bu səbəbdən də mənfəətin formalaşması və mənfəəti xarakterizə edən göstəricilə-
rin təhlili idarəetmə funksiyalarını icra edənlərin, başlıca vəzifəsi hesab olunur.
Maliyyə nəticələrinin dəqiq uçotu,hesabatlarda əks etdirilməsi və onları xarakterizə
edən göstəricilərimütəmadi təhlil etməklə mənfəətin artırılması çoxaldılması
yollarının aşkar edilməsi idarəetmənin başlıca funksiyası sayılır.
Deyilənlərdən aydın olur ki, magistrlik dissertasiya işinin mövzusu müasir
şə
raitdə iqtisadi idarəetmənin ən aktual problemlərindən birinə həsr olunmuşdur.
Təqdim olunan dissertasiya işi giriş, üç fəsil, nəticə və təkliflər və istifadə
olunan ədəbiyyat siyahısından ibarətdir.
Girişdə mövzunun aktuallığı, tədqiqatın məqsədi, təcrübi əhəmiyyəti həm
nəzəri və həm də praktiki cəhətdən əsaslandırılmış şəkildə şərh olunmuşdur.
ş
in birinci fəsli müasir şəraitdə müəssisə mənfəətinin formalaşması və uçot
registrlərində qeydə alınmasının problem məsələəlrinə həsr olunmuşdur. Burada
müəllif müəsisənin gəlirləri və xərcləri anlayışlarının təcrübədə tətbiqinə tənqidi
münasibətini bildirməklə yanaşı Azərbaycanda fəaliyyət göstərən müəssisələrdə və
beynəlxalq praktikada istifadə olunan mənfəətin növlərivə onların formalaşmasının
qısa xarakteristikasını elmi cəhətdən əsaslandırılmış şəkildə şərh edə bilmişdir.
Magistrlik dissertasiyasının ikinci fəslində maliyyə nəticələrinin uçot
registrlərində formalaşmasının müasir təcrübəsinə tənqidi münasibət bildirilir.
Müəllif təsərrüfat-maliyyə fəaliyyətindən maliyyə nəticələrinin (mənfəətin,
zərərin) uçot registrlərində formalaşmasının müasir, təcrübədə tətbiq olunan
qaydalara tənqidi münasibətini əsaslandırılmış şəkildə şərh edə bilmişdir.
Burada müəllif məhsul (iş və xidmətlər) satışından gəlirlərin və maliyyə
nəticələrinin formalaşmasını tənzimləyən qanun, əsasnamə təlimat və qaydalarda,
müvafiq qərarlarda gözə çarpan real maliyyə nəticələrinin təyin edilməsinə mane
olan qüsurları, çatışmamazlıqları, nöqsanları, habelə möcud normativ sənədlərin
beynəlxalq praktikada tətbiq olunan, illərboyu sınaqdan çıxmış, təcrübəyə uyğun
gəlməməsini elmi cəhətdən əsaslandırılmış şəkildə izah edə bilmişdir. Bu fəsildə
verilən əsas vəsait obyektlərinin satışı və ləğv edilməsindən alınan gəlirlərin və
maliyyə nəticələrinin uçot registrlərində və hesabatlarda əks etdirilməsində yol
verilən (normativ sənədlərin tələblərinə riayət etməklə) qüsur və çatışmamazlıqları,
son nəticədə isə bu əməliyyatlardan alınan mənfəətə dair göstəricinin real
olmamasına dair müəllifin fikirləri diqqətəlayiqdir.
ş
in üçüncü fəsli maliyyə nəticələrinin və mənfəətin təhlili məsələlərinə həsr
olunmuşdur.
Burada müəllif təhlilin əhəmiyyətini və vəzifələrini, informasiya mənbələrini,
habelə bu mənbələrdə verilən göstəricilərin müasir şəraitdə mənfəətin təhlili üçün
habelə idarəetmə üçün qənaətbəxş olmamasını göstərə bilmişdir. Milli
müəssisələrdə mənfəətin çox hissəsini məhsul (iş və xidmətlər) satışından alınan
mənfəət təşkil etdiyinə görə müəllif işində satışdan alınan mənfəətin amilli
təhlilinə geniş yer vermiş, birinci və ikinci dərəcəli amillərin satışından alınan
mənfəətə təsirini metodiki cəhətdən düzgün və dəqiq təyin edə bilmişdir.
Sahibkarlıq fəaliyyətində əmək adamlarının, sahibkarların, təsisçilərin
marağını təmin edən əsas göstərici xalis mənfəətdir. Üçüncü fəslin sonunda xalis
mənfəətin formalaşmasına müxtəlif amllərin təsirini hesablamaqla yanaşı,
müəssisə fəaliyyətinin davam etdirilməsində və genişləndirilməsində həlledici rol
oynayan, habelə bu sahibkarların fəaliyyətdə daha çox maraqları olan təsisçilərin,
ə
mək adamlarının mənafelərinin ədalətli tənzimlənməsində xüsusi əhəmiyyət kəsb
edən xalis mənfəətdən istifadənin təhlilinə geniş yer verilmişdir. Xalis mənfəətin
formalaşması və ondan istifadə haqqında metodiki vəsaitin olmaması, hesablar
planında xalis mənfəəti uçota almaq üçün ayrıca hesabın nəzərdə tutulması
hesabat formalarında xalis mənfəətin həcmi və ondan istifadə haqqında
informasiyanın verilməsi barədə müəllifin tənqidi münasibəti diqqətə layiqdir.
Tədqiqat işində çoxlu sayda, analitik cədvəllər, sxemlər, formula və modellər
ayrı-ayrı amillərin təsirinin təyin edilməsinə dair hesablamalar verilimişdir. Bütün
bunlar tədqiq olunan mövzunun müəllif tərəfindən kifayət qədər mənimsədiyini və
qarşıya qoyulan məqsədə nail olduğunu sübut edir.
ş
in sonunda aparılan tədqiqatdan irəli gələn, həm nəzəri və həm də praktiki
ə
həmiyyət kəsb edən əməli təkliflər verilir. Bizim fikrimizcə müəllif tərəfindən
irəli sürülən təkliflərin istehsal təmayüllü müəssisələrdə tətbiqimaliyyə nəticələrinə
dair real göstəricilərin hesablanması və metodiki cəhətdən düzgün təhlili üçün
faydalı ola bilər.
Odur ki, magistr Məhərrəmov Xəyal Fəxrəddin oğlu tərəfindən təqdim olunan
«Mənfəətin uçotu və inflyasiya şəraitində maliyyə nəticələrinin təhlili»
mövzusunda magistrlik dissertasiyasının müdafiəyəburaxılmasını məqsədəuyğun
hesab edirik.
Elmi rəhbər,
“Mühasibat uçotu”
kafedrasının professoru
Ə
. .Daşdəmirov
Azərbaycan
Dövlət
qtisad
UniversitetininMagistratura Mərkəzinin II kurs
magistri Məhərrəmov Xəyal Fəxrəddin oğlunun
«Mənfəətin uçotu və inflyasiya şəraitində maliyyə
nəticələrinin amilli təhlili» mövzusunda yazdığı
magistrlik dissertasiyasına
RƏY
Mülkiyyət formasından, tabeçiliyindən, istehsal istiqamətindən asılıolmayaraq
bazar iqtisadiyyatı şəraitində fəaliyyətdə olan hər bir təsərrüfatsubyektinin ali
məqsədi maksimal mənfəət əldə etmək, idarəetmənin başlıcavəzifəsi isə daha
yüksək mənfəətə nail olmaq üçün bütün resurslardan səmərəli istifadə olunmasını
təmin etməkdir. Bu baxımdan magistdissertasiyasımövzusunun aktuallığına heç bir
ş
übhə ola bilməz. Dissertasiya işinin girişində idarəetmənin indiki mərhələsində
mövzunun aktuallığı, tədqiqatın məqsədi və istiqamətləri, tədqiqatın predmeti və
obyektləri, elmi yenilik və təcrübi əhəmiyyət həm nəzəri və həm də praktiki
cəhətdən əsaslandırılmış şəkildə şərh olunur.
Dissertasiya işinin birinci fəsli müasir şəraitdə müəssisə mənfəətinin
flomalaşması və uçot registrlərində qeydə alınmasının problemməsələlərinə həsr
olunmuşdur. Burada müəssisənin gəlirləri və xərclərinin təsnifatı, bu göstəricilərə
istinad etməklə formalaşan, uçot registrlərində və mühasibat hesabatlarında əks
etdirilən mənfəətin növləri və ölkə iqtisadiyyatının dünya iqtisadiyyatı şəraitində
onların beynəlxalq mühasibat uçotu standartlarına uyğunlaşdırılınası və
harmonizasiyasının zəruriliyi öz əksini tapmışdır.
kinci fəsildə milli mühasibat uçotu və hesabatı sistemində fəaliyyətdə olan
müəssisənin işgüzar fəaliyyətini ifadə edən maliyyə nəticələrinin (mənfəətin,
zərərin) uçot registrlərində formalaşması və sonralar hesabatlarda əks
etdirilməsinin müasir vəziyyətinə tənqidi münasibət bildirilir.
Burada müəllif məhsul (iş və xidmətlər) satışındah gəlirlərin və mənfəətin
formalaşması və hesabatlarda əks etdirilməsinin, əsas vəsait obyektlərinin xaric
olması və satışından mənfəətin uçot registrlərində və hesabatlarda əks
etdirilməsinin nöqsan və çatışmamazlıqlarını və göstəricilərin formalaşmasını
tənzimləyən qüvvədə olan qanunverici və normativ sənədlərdə olan boşluqları,
nöqsan və çatışmamazlıqlarınıəsaslandırılmış şəkildə şərh edə bilmiş, sadalanan
göstəricilərin formalaşması qaydalarının beynəlxalq uçot standartlarına
uyğunlaşdırılmasının zəruriliyini və yollarını göstərə bilmişdir.
Dissertasiya işinin üçüncü fəsli maliyyə nəticələrinin və xalis mənfəətin,
habelə xalis mənfəətdən istifadənin təhlili məsələlərinə həsr olunmuşdur. Burada
verilən xalis mənfəəti uçota almaq üçün ayrıca hesabın, xalis mənfəətin,ondan
istifadənin tənzimlənməsi üçün təlimat və qaydaların yaradılmasının zəruriliyinə
dair əsaslandırılmış fikirlər diqqətəlayiqdir. Müəllif haqlı olaraq göstərir ki, bazar
iqtisadiyyatı şəraitində sahibkarların, təsisçilərin, işçi heyətinin maraqlarını təmin
edən xalis mənfəət və ondan istifadəni xarakterizə edən göstəricilərin müvafiq
hesabat formalarında əks etdirilməsi effektli iqtisadi idarəetmənin ən aktual
problemi olub və olacaqdır.
Dissertasiya işinin sonunda verilən, aparılan tədqiqatın nəticələrindən irəli
gələn əməli təkliflər həm nəzəri və həm də praktiki əhəmiyyət kəsb edir.
ş
də verilən analitik cədvəllər və onlara istinad etməklə aparılan hesablamalar,
modellər, formalar tədqiqat işinin elmliyini sübut edir.
Beləliklə də dissertasiya işi ilə tam tanışlıqdan sonra belə bir qənaətə gəlmək
olar ki, Məhərrəmov Xəyal Fəxrəddin oğlunun “Mənfəətin uçotu və inflyasiya
şə
raitində maliyyə nəticələrinin amilli təhlili” mövzusunda magistr dissertasiya işi
tələb olunan səviyyədə yazılmışdır ona görə də bu işi müdafiəyə təqdim etmək
məqsədəuyğundur.
“ qtisadi təhlil və audit”
kafedrasının dosenti
Zərbəliyev C.C.
Dostları ilə paylaş: |